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財稅[2008]170號固定資產進項抵扣問題
發表日期:2009-08-03 瀏覽次數: 字體:
 
財稅[2008]170號 固定資產進項抵扣
2009-02-27 14:39
財政部 國家稅務總局
關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知
財稅[2008]170號
各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務局,新疆生產建設兵團財務局:
  為推進增值稅制度完善,促進國民經濟平穩較快發展,國務院決定,自2009年1月1日起,在全國實施增值稅轉型改革。為保證改革實施到位,現將有關問題通知如下:
  一、自2009年1月1日起,增值稅一般納稅人(以下簡稱納稅人)購進(包括接受捐贈、實物投資,下同)或者自制(包括改擴建、安裝,下同)固定資產發生的進項稅額(以下簡稱固定資產進項稅額),可根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務院令第538號,以下簡稱條例)和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部 國家稅務總局令第50號,以下簡稱細則)的有關規定,憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據(以下簡稱增值稅扣稅憑證)從銷項稅額中抵扣,其進項稅額應當記入“應交稅金一應交增值稅(進項稅額)”科目。
  二、納稅人允許抵扣的固定資產進項稅額,是指納稅人2009年1月1日以后(含1月1日,下同)實際發生,并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。
  三、東北老工業基地、中部六省老工業基地城市、內蒙古自治區東部地區已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,2009年1月1日以后發生的固定資產進項稅額,不再采取退稅方式,其2008年12月31日以前(含12月31日,下同)發生的待抵扣固定資產進項稅額期末余額,應于2009年1月份一次性轉入 “應交稅金一應交增值稅(進項稅額)”科目。
  四、自2009年1月1日起,納稅人銷售自己使用過的固定資產(以下簡稱已使用過的固定資產),應區分不同情形征收增值稅:
 ?。ㄒ唬┫圩約菏褂霉?009年1月1日以后購進或者自制的固定資產,按照適用稅率征收增值稅;
 ?。ǘ?008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產,按照4%征收率減半征收增值稅;
 ?。ㄈ?008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產,按照4%征收率減半征收增值稅;銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產,按照適用稅率征收增值稅。
  本通知所稱已使用過的固定資產,是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。
  五、納稅人已抵扣進項稅額的固定資產發生條例第十條(一)至(三)項所列情形的,應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額:
  不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值×適用稅率
  本通知所稱固定資產凈值,是指納稅人按照財務會計制度計提折舊后計算的固定資產凈值。
  六、納稅人發生細則第四條規定固定資產視同銷售行為,對已使用過的固定資產無法確定銷售額的,以固定資產凈值為銷售額。
  七、自2009年1月1日起,進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策停止執行。具體辦法,財政部、國家稅務總局另行發文明確。
八、本通知自2009年1月1日起執行?!恫普抗宜拔褡芫止賾謨》ⅰ炊鋇厙┐笤鮒鄧暗摯鄯段舾晌侍獾墓娑ā檔耐ㄖ罰ú撲癧2004]156號)、《財政部國家稅務總局關于印發〈2004年東北地區擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》(財稅[2004]168號)、《財政部 國家稅務總局關于進一步落實東北地區擴大增值稅抵扣范圍政策的緊急通知》(財稅[2004]226號)、《財政部 國家稅務總局關于東北地區軍品和高新技術產品生產企業實施擴大增值稅抵扣范圍有關問題的通知》(財稅[2004]227號)、《國家稅務總局關于開展擴大增值稅抵扣范圍企業認定工作的通知》(國稅函[2004]143號)、《財政部 國家稅務總局關于2005年東北地區擴大增值稅抵扣范圍有關問題的通知》(財稅[2005]28號)、《財政部 國家稅務總局關于2005年東北地區擴大增值稅抵扣范圍固定資產進項稅額退稅問題的通知》(財稅[2005]176號)、《財政部 國家稅務總局關于東北地區軍品和高新技術產品生產企業實施擴大增值稅抵扣范圍有關問題的通知》(財稅[2006]15號)、《財政部 國家稅務總局關于2006年東北地區固定資產進項稅額退稅問題的通知》(財稅[2006]156號)、《財政部 國家稅務總局關于印發〈中部地區擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》(財稅[2007]75號)、《財政部 國家稅務總局關于擴大增值稅抵扣范圍地區2007年固定資產抵扣(退稅)有關問題的補充通知》(財稅[2007]128號)、《國家稅務總局關于印發〈擴大增值稅抵扣范圍暫行管理辦法〉的通知》(國稅發[2007]62號)、《財政部 國家稅務總局關于印發〈內蒙古東部地區擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》(財稅[2008]94號)、《財政部 國家稅務總局關于印發〈汶川地震受災嚴重地區擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》(財稅[2008]108號)、《財政部 國家稅務總局關于2008年東北 中部和蒙東地區擴大增值稅抵扣范圍固定資產進項稅額退稅問題的通知》(財稅[2008]141號)同時廢止。
                                                                                               財政部 國家稅務總局
                                                                                                 二〇〇八年十二月十九日
有感:
一、《通知》規定,自2009年1月1日起,增值稅一般納稅人購進(包括接受捐贈、實物投資)或者自制(包括改擴建、安裝)固定資產發生的進項稅額,可根據有關規定,憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據(以下簡稱增值稅扣稅憑證)從銷項稅額中抵扣,其進項稅額應當記入“應交稅金一應交增值稅(進項稅額)”科目。宣告了我國原來的生產型增值稅一個時代的結束,所有企業已全面進入消費型的增值稅征稅模式。文中對于企業購進或者自制的固定資產發生的進項稅額,可以從銷項稅額中進行抵扣。
二、《通知》對于抵扣的起始日為2009年1月1日,是以開出增值稅發票的日期為依據,對于以前已經開出發票,但還未正式使用的固定資產的進項稅額不予抵扣。
三、《通知》中對于企業銷售已經使用過的固定資產的的征收增值稅與原來的規定有出入,原來規定,企業銷售舊的貨物,出售價格低落于原購進價的,免征增值稅;出售的價格高于原購進價的,按照商業小規模納稅人的稅率減半征收增值稅(按2%)。新《通知》中規定:“2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產,按照4%征收率減半征收增值稅;”按照這一規定,對于企業以前年度購入的已經使用過的固定資產,不管其銷售價格如何都應按照4%征收率減半征收增值稅。
四、對于企業已經發生了將進項稅額進行抵扣了的固定資產的后續處置問題,《通知》中將《中華人民共和國增值稅暫行條例》中發生的第十條(一)至(三)項:
“ 第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:
(一)用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務;
(二)非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務;
(三)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務;”對于以上的固定資產處置,《通知》中明確規定:“不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值×適用稅率”。也就是說,企業在對于類似以上的固定資產進行處置時,要按照這個公式將該固定資產的進項稅從“應交稅金——應交增值稅——進項稅轉出”中轉入到有關的成本或支出項目中去。
五、《通知》中對于企業的固定資產處置過程按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第四條中的視同銷售行為的銷售作價,統一按照以“以固定資產凈值為銷售額”進行計算:
“第四條 單位或者個體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:
(一)將貨物交付其他單位或者個人代銷;
(二)銷售代銷貨物;
(三)設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人,將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售,但相關機構設在同一縣(市)的除外
(四)將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目;
(五)將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;
(六)將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資,提供給其他單位或者個體工商戶;
(七)將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;中國會計
(八)將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人?!?BR>這在一定的程度上規范了稅務對于這類經濟事項估價的隨意性。總之,這次的增值稅的改革,財政部和國家稅務總局吸取了以前的一些教訓,對于已經進行了固定資產進項稅抵扣的固定資產的處置和去向的管理還是相當嚴格的
二、可以抵扣的范圍
     我對比了國家已經出臺的增值稅轉型文件,發現有好多相似點。因此,新政策中可以抵扣的范圍應是“   購進(包括接受捐贈和實物投資)固定資產;用于自制(含改擴建、安裝)固定資產的購進貨物或增值稅應稅勞務;通過融資租賃方式取得的固定資產,凡出租方按照《國家稅務總局關于融資租賃業務征收流轉稅問題的通知》(國稅函[2000]514號)的規定繳納增值稅的:為固定資產所支付的運輸費用”。
三、不得抵扣的情況
     增值稅條例列舉的幾種不得抵扣的行為同樣適用于固定資產,這已經在試點地區文件中得到了充分體現。結合現有文件和財政部負責人答記者問精神,我認為下列固定資產的進項稅會在將來的文件中規定不予抵扣:
      1、將固定資產專用于非應稅項目(不含設備投資的在建工程);
      2、將固定資產專用于免稅項目;
      3、將固定資產專用于集體福利或者個人消費;
      4、固定資產為應征消費稅的汽車、摩托車;
      5、將固定資產用于個人使用。
 
 
 
來源:
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